《環(huán)境保護(hù)稅法》已于2 0 1 8年1月1日起實(shí)施

12月30日消息，***總理***日前簽署***令，公布《***人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》），自2018年1月1日起與環(huán)境保護(hù)稅法同步施行。

一、環(huán)保稅納稅人是誰(shuí)？

1、需要繳納環(huán)保稅的納稅人

在***人民共和國(guó)領(lǐng)域或***人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（即直接向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他組織為納稅人）

2、不需繳納環(huán)境保護(hù)稅的納稅人

向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的，在符合***和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。

3、可免征環(huán)境保護(hù)稅的納稅人

①  農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的

②  機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的

③  依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)***和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的

④  納稅人綜合利用的固體廢物，符合***和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的

⑤  ***批準(zhǔn)免稅的其他情形

 二、環(huán)保稅計(jì)算方法

1、大氣污染物、水污染物、固體廢物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值

應(yīng)稅固體廢物的污染當(dāng)量數(shù)=產(chǎn)生量-綜合利用量（免征）- 儲(chǔ)存量和處置量（不屬于直接向環(huán)境排放污染物）

2、 應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)***規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定

① 一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)***一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。

② 一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。

③ 晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。

④ 聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

⑤ 夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：

① 納稅人安裝使用符合***規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

② 納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合***有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

③ 因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照***環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；

④ 不能按照本條***項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

4、每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分***類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)***類(lèi)水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。（省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和***備案。）

5、例題教你學(xué)會(huì)計(jì)算環(huán)保稅

①、大氣污染物

某企業(yè)1月向大氣直接排放二氧化硫40千克、氟化物50千克，一氧化碳80千克、氯化氫100千克，假設(shè)大氣污染物每污染當(dāng)量稅額按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》***標(biāo)準(zhǔn)1.2元計(jì)算，該企業(yè)只有一個(gè)排放口。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（結(jié)果保留兩位小數(shù)）應(yīng)稅污染物當(dāng)量值查表

***步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)

二氧化硫：40/0.95=42.11

氟化物：50/0.87=57.47

一氧化碳：80/16.7=4.79

氯化氫：100/10.75=9.3

第二步，按污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序

（每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅）

氟化物（57.47）＞二氧化硫(42.11)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(4.79 )

選取前三項(xiàng)污染物：氟化物、二氧化硫、氯化氫

第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額

氟化物：  57.47*1.2=68.96（元）

二氧化硫：42.11*1.2=50.53（元）

氯化氫：9.3*1.2=11.16（元）

大氣污染物應(yīng)納稅額合計(jì)=68.96+50.53+11.16=130.65（元）

②、水污染物

某企業(yè)1月向水體直接排放***類(lèi)水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放第二類(lèi)水污染物懸浮物（SS）、總有機(jī)碳（TOC）、揮發(fā)酚、氨氮各15千克。假設(shè)水污染物每污染當(dāng)量稅額按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》***標(biāo)準(zhǔn)1.4元計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（結(jié)果保留兩位小數(shù)）

備注：同一排放口的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。

***步，計(jì)算***類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)

總汞：10/0.0005=20000

總鎘：10/0.005=2000

總鉻：10/0.04=250

總砷：10/0.02=500

總鉛：10/0.025=400

總銀：10/0.02=500

第二步，對(duì)***類(lèi)水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序

（每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)***類(lèi)水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅）

總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）

選取前五項(xiàng)污染物：總汞、總鎘、總砷、總銀、總鉛

第三步，計(jì)算***類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額

總汞：20000*1.4=28000（元）

總鎘：2000*1.4=2800（元）

總砷：500*1.4=700（元）

總銀：500*1.4=700（元）

總鉛：400*1.4=560（元）

***類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額合計(jì)=28000+2800+700+700+560=32760（元）

第四步，計(jì)算第二類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)

懸浮物（SS）：15/4=3.75

總有機(jī)碳（TOC）:15/0.49=30.61（《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，對(duì)同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。按三者中污染當(dāng)量數(shù)***的一項(xiàng)收取）

揮發(fā)酚：15/0.08=187.5

氨氮：15/0.8=18.75

第五步，對(duì)第二類(lèi)水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序

（每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。）

揮發(fā)酚（187.5）＞總有機(jī)碳（30.61）＞氨氮（18.75）＞懸浮物（3.75）

選取前三項(xiàng)污染物：揮發(fā)酚、總有機(jī)碳、氨氮

第六步，計(jì)算第二類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額

揮發(fā)酚：187.5*1.4=262.5（元）

總有機(jī)碳：30.61*1.4=42.85（元）

氨氮：18.75*1.4=26.25（元）

第二類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額合計(jì)=262.5+42.85+26.25=331.6（元）

第七步，計(jì)算水污染物應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)

水污染物應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)=32760+331.6=33091.6（元）

③、固體廢物

假設(shè)某企業(yè)1月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合***和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)），在符合***和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存200噸。計(jì)算該企業(yè)1月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。假設(shè)稅額按***標(biāo)準(zhǔn)15元/噸 執(zhí)行

固定廢物應(yīng)納稅額=（1000-300-200）*15=7500（元）

 三、環(huán)保稅如何申報(bào)？

1、何時(shí)申報(bào)？

對(duì)企業(yè)而言，明確納稅期限的重要意義在于，納稅期限屆滿之日即滯納金起算之日。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅可以按月計(jì)算、按季度申報(bào)也可以按次計(jì)算申報(bào)。按季度申報(bào)的，納稅期限為季度終了之日起15日內(nèi)；按次申報(bào)的，為納稅義務(wù)發(fā)生之日（即排污行為發(fā)生之日）起15日內(nèi)。可見(jiàn)，雖然環(huán)保稅昨天就算正式開(kāi)征了，但對(duì)于大多數(shù)排污企業(yè)而言，第一次申報(bào)納稅還得是4月份的事，對(duì)此，廣大納稅人大可不必慌張，使用我公司研發(fā)的環(huán)保稅計(jì)算器，讓環(huán)保稅計(jì)算不再難。

2、向誰(shuí)申報(bào)？

排污企業(yè)應(yīng)向污染物排放地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，有排污許可證的，排污口按照排污許可證所載認(rèn)定。總體來(lái)看，企業(yè)向其日常申報(bào)納稅的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅即可。但如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地和排污口所在地不屬于同一稅收管轄區(qū)的“跨區(qū)域排放”？對(duì)此，新頒布的《條例》刪去了征求意見(jiàn)稿“由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄”的規(guī)定，而要求由各有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，協(xié)商不成，由共同上級(jí)機(jī)關(guān)決定。對(duì)于這種不確定狀態(tài)，強(qiáng)烈建議存在跨區(qū)域排放情況的企業(yè)盡早與各地的地稅機(jī)關(guān)溝通清楚，并且妥善保管已在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅的證明，避免日后不必要的麻煩。

3、申報(bào)什么？

納稅申報(bào)具體如何操作、申報(bào)表具體填寫(xiě)哪些信息，主要是應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值等等。這里要格外強(qiáng)調(diào)的是以下兩類(lèi)特殊納稅人的申報(bào)內(nèi)容：適用排污系數(shù)、物料衡算法的納稅人—申報(bào)時(shí)應(yīng)備案適用的排污系數(shù)和物料衡算方法，鑒于這類(lèi)納稅人在排污費(fèi)時(shí)代也以排污系數(shù)作為核定排污費(fèi)的主要依據(jù)，在納稅申報(bào)時(shí)依然根據(jù)自己過(guò)去適用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則填報(bào)即可；

排放固體廢物的納稅人—盡管《條例》沒(méi)有做進(jìn)一步明確，但程序規(guī)則與實(shí)體規(guī)則相呼應(yīng)，由于固體廢物環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)，即固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物產(chǎn)生量-綜合利用量-貯存量-處置量，排放固體廢物的納稅人還需申報(bào)產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量和處置量。因此，對(duì)有外包固體廢物處置的企業(yè)來(lái)說(shuō)，妥善保存并提供相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質(zhì)證明、管理臺(tái)賬來(lái)證明發(fā)生的綜合利用、貯存或處置真實(shí)且符合污染控制標(biāo)準(zhǔn)，就特別重要！

4、申報(bào)的數(shù)據(jù)從哪里來(lái)？

《環(huán)境保護(hù)稅法》第10條規(guī)定了確定污染物排放量的4種方法和順序，第一種方法主要適用于依《環(huán)境保護(hù)法》***安裝***監(jiān)控設(shè)備的***排污企業(yè)，其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)只需抄報(bào)自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備的數(shù)據(jù)即可。但“自動(dòng)”也給納稅人帶來(lái)了新的納稅申報(bào)法律風(fēng)險(xiǎn)，如監(jiān)測(cè)設(shè)備沒(méi)有按期進(jìn)行強(qiáng)制鑒定、企業(yè)和環(huán)保部門(mén)抄取數(shù)據(jù)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)不一致等情況，都有可能導(dǎo)致納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)與環(huán)保部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)交付數(shù)據(jù)不一致。第二種方法下，如果納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)自監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)留意保管能夠證明監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、監(jiān)測(cè)規(guī)范符合***規(guī)定等確保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)有效性的證據(jù)，以備未來(lái)可能的稅務(wù)檢查。鑒于《條例》規(guī)定，“自行對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)所獲取的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，符合***有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)”，也可以不外聘監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，但更需在自我證明“符合規(guī)定和規(guī)范”上未雨綢繆、留足證據(jù)。第三、第四種方法對(duì)習(xí)慣繳納排污費(fèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)該是“換湯不換藥”了，相當(dāng)一部分排污企業(yè)和餐飲、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的小規(guī)模排污企業(yè)一直以來(lái)都是被動(dòng)等待環(huán)保部門(mén)每季度送上門(mén)來(lái)的《排污核定通知書(shū)》，按照通知書(shū)載明的排放量計(jì)算繳納排污費(fèi)。鑒于《環(huán)境保護(hù)稅法》條文中明確了排污系數(shù)、物料衡算方法和抽樣測(cè)算方法依然是環(huán)保部門(mén)規(guī)定的，我們理解，“費(fèi)改稅”后，核定排污量依然是環(huán)保部門(mén)的職責(zé)所在，雖然主體不同了，程序要求也不同了，但納稅人還是可以按環(huán)保部門(mén)的規(guī)定或排污量核定結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)然，重要的還是要保存好測(cè)算過(guò)程等反映申報(bào)數(shù)據(jù)合規(guī)取得的證據(jù)。

5、不申報(bào)會(huì)怎樣？

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。《稅收征管法》修訂在即，這一罰款的力度必然大大增加。在環(huán)保稅法實(shí)施環(huán)保、稅務(wù)聯(lián)動(dòng)協(xié)作的特殊語(yǔ)境下，環(huán)保部門(mén)掌握的排污單位信息將提供給稅務(wù)部門(mén)成為納稅人識(shí)別的信息來(lái)源；根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第20條，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)環(huán)保部門(mén)的核定來(lái)征稅稅款。因此，不申報(bào)納稅想要同時(shí)逃脫稅務(wù)、環(huán)保兩家的法眼，難度還是非常大的。

6、***申報(bào)會(huì)怎樣？

***申報(bào)責(zé)任重大！首先，從《稅收征管法》上看，編造***計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款；如果通過(guò)***申報(bào)方式不繳或少繳稅款，更會(huì)構(gòu)成偷稅，不僅需要追繳稅款、加征滯納金、處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，還有可能構(gòu)成逃稅罪！

其次，從《環(huán)境保護(hù)稅法》和《條例》看，環(huán)保稅法本身也給了***申報(bào)很多懲罰。一是根據(jù)《條例》第6條，對(duì)排放固體廢物的納稅人而言，***申報(bào)的，應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)將不能減除綜合利用量、貯存量和處置量，直接以產(chǎn)生量作為排放量計(jì)算稅額。二是根據(jù)《條例》第7條，對(duì)排放大氣污染物或水污染物的納稅人而言，***申報(bào)將導(dǎo)致直接以產(chǎn)生量作為排放量計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)，而不再參考任何監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)或物料衡算法、抽樣測(cè)算的計(jì)算結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)大大提高。***重要的是，如何認(rèn)定***申報(bào)，和產(chǎn)生***申報(bào)后如何改變這一認(rèn)定結(jié)果都沒(méi)有明確規(guī)定，以前的經(jīng)驗(yàn)表明，這可能是容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的問(wèn)題所在，納稅人還是要特別小心注意包括申報(bào)材料和完善內(nèi)部申報(bào)流程管理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確認(rèn)應(yīng)納稅款

所謂稅款確認(rèn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額等進(jìn)行分析，***終與納稅人形成關(guān)于稅收之債數(shù)額多少的合意的過(guò)程。作為公法之債，稅額究竟多少當(dāng)然不能僅憑納稅人的申報(bào)，還需要征納雙方之間形成意思合致——這一點(diǎn)也是彰顯“費(fèi)改稅”背后的法治精神之所在——排污費(fèi)只需政府（環(huán)保部門(mén)）核定確認(rèn)金額，政府說(shuō)多少就是多少，而環(huán)保稅在程序上表現(xiàn)為一個(gè)稅收之債的合意過(guò)程，正所謂“費(fèi)代表權(quán)，稅代表法”。《稅收征管法》修訂在即，新法中加入“稅額確認(rèn)”一章已基本確定無(wú)疑。雖然目前《稅收征管法》尚未就稅款的確認(rèn)程序給出一般性的基本規(guī)則，但《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》已經(jīng)勾勒出了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、確認(rèn)環(huán)保稅納稅申報(bào)的程序輪廓，即受理申報(bào)后通過(guò)異常審查和涉稅信息比對(duì)來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅額，主要包括以下兩方面的規(guī)則。

1.數(shù)據(jù)比對(duì)和調(diào)整

《環(huán)境保護(hù)稅法》第20條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人申報(bào)的信息與環(huán)保部門(mén)交送的信息進(jìn)行比對(duì)和復(fù)核的程序，根據(jù)《條例》第21條，經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出入的，不論納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的依據(jù)是什么，也不論按照前文所述哪一種方式確定的計(jì)稅依據(jù)，一律以環(huán)保部門(mén)交送的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

2.異常申報(bào)情形下的核定征收

與其他稅種“申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由”可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量進(jìn)行核定同理，環(huán)保稅同樣可以被核定。根據(jù)《條例》第22條經(jīng)比對(duì)存在以下情形的，屬于申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常：納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的；納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類(lèi)型企業(yè)相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的。只不過(guò)環(huán)保稅的核定，裁量權(quán)不完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)手上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述異常申報(bào)，要提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)復(fù)核，按照復(fù)核的情況計(jì)算應(yīng)納稅額。

五、關(guān)于環(huán)保稅稅收減免

《環(huán)境保護(hù)稅法》雖然規(guī)定了污染物濃度值低于***和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的可以減按75%征稅，低于標(biāo)準(zhǔn)50%的可按50%征稅，但沒(méi)有說(shuō)明“濃度值”的具體所指。《條例》第10、11條明確細(xì)化了，上述濃度值是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值；不僅再平均值要低于標(biāo)準(zhǔn)，用以計(jì)算再平均值的小時(shí)均值、日均值以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)每次檢測(cè)到的瞬時(shí)值都***低于標(biāo)準(zhǔn)，才能享受減征。

六、環(huán)保稅申報(bào)表的構(gòu)成

環(huán)保稅報(bào)表由兩部分構(gòu)成，分別是《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表》和《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》。《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表》適用于納稅人按期申報(bào)及按次申報(bào)，《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》用于一次性采集納稅人基礎(chǔ)稅源信息。《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表》分為A類(lèi)申報(bào)表與B類(lèi)申報(bào)表。A類(lèi)申報(bào)表包括1張主表和5張附表，適用于通過(guò)自動(dòng)監(jiān)測(cè)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)、排污系數(shù)和物料衡算法計(jì)算污染物排放量的納稅人，享受減免稅優(yōu)惠的納稅人還需要填報(bào)減免稅相關(guān)附表進(jìn)行申報(bào)。B類(lèi)申報(bào)表適用于除A類(lèi)申報(bào)之外的其他納稅人，包括按次申報(bào)的納稅人。***申報(bào)環(huán)保稅的納稅人應(yīng)同時(shí)填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》，包括1張主表和4張附表，用于采集納稅人與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的基礎(chǔ)信息。納稅人與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)。

環(huán)保稅A類(lèi)納稅申報(bào)表與基礎(chǔ)信息采集表均采用主表加附表的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，主要有以下考慮：一是可滿足按月計(jì)算、按季申報(bào)的稅法要求。環(huán)境保護(hù)稅A類(lèi)申報(bào)表附表主要滿足納稅人按月明細(xì)計(jì)算需求，主表主要滿足季度匯總申報(bào)需要，通過(guò)附表數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入主表，既減少納稅人填報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)，又降低納稅人填報(bào)失誤率。二是可有效簡(jiǎn)化報(bào)表內(nèi)容，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。由于對(duì)不同應(yīng)稅污染物的申報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)要求各不相同，申報(bào)數(shù)據(jù)歸集在一張表上會(huì)導(dǎo)致報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜。采用主表加附表的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，納稅人只需根據(jù)其排放的應(yīng)稅污染物，選擇填報(bào)相應(yīng)附表即可。符合稅法規(guī)定享受環(huán)保稅減免稅優(yōu)惠的納稅人，可在納稅申報(bào)同時(shí)完成減免稅申報(bào)，無(wú)須再專(zhuān)門(mén)辦理減免稅備案手續(xù)

七、應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表

    1、***類(lèi)水污染物污染當(dāng)量值

2、第二類(lèi)水污染物污染當(dāng)量值

3、pH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量水污染物污染當(dāng)量值

4、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值

（本表僅適用于計(jì)算無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)或者物料衡算的畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的水污染物污染當(dāng)量數(shù)）

5、大氣污染物污染當(dāng)量值

八、全國(guó)各地大氣、水污染物稅額匯總表